Если у предпринимателя есть желание или необходимость отказаться от системы налоговых градаций, необходимо разобраться, действует ли патент в настоящее время.
Налоговый кодекс РФ не определяет сразу возможность отказа от выдачи патента. Просто переподписать патент нельзя. Налоговый кодекс уточняет возможность отказа в выдаче патента через возможность прекращения действия патента (глава 26.5 НК РФ), если патент уже действует и срок его действия не истек.
Предприниматель может утратить право на применение патента (ст. 346.5 НК РФ), если:
1) его доход по патенту превышает 60 000 000 000 рублей (доход рассчитывается по принципам Календарного кодекса); 2) его доход по патенту превышает 60 000 000 000 рублей (доход рассчитывается по принципам Календарного кодекса). Если предприниматель применяет два налоговых режима одновременно, то учитываются оба режима налогообложения — патент и УСН.
2) если ИП больше не соответствует условиям, необходимым для выдачи патента (например, превышено количество работников),
3) в течение налогового периода предприниматель продавал товары не в розницу (если патент был выдан на розничную деятельность).
Кроме того: раньше еще одним основанием для утраты права на патент была неуплата предпринимателем налогов в сроки, установленные Налоговым кодексом РФ. С 1 января 2017 года это положение не применяется. Если факт неуплаты налогов будет выявлен, ИФНС направит предпринимателю требование об уплате налогов и штрафов.
Если у ИП возникла одна из вышеперечисленных ситуаций (приостановление деятельности по патенту или утрата прав на выданный патент), у него есть 10 календарных дней с момента подписки о ситуации, чтобы уведомить налоговую службу.
Вид декларации при прекращении деятельности на ПСН утвержден КЧ-7-3/882@ от 04. 12. 2020 Приказом ФНС РФ. Виды деклараций при утрате права на применение патента утверждены Приказом ФНС РФ от 12 июля 2019 г. ММВ-7-3/352@.
Удаление ИП, прекратившего деятельность на основе патента, осуществляется в течение пяти дней со дня поступления соответствующего заявления в отделение ФНС.
Датой исключения индивидуального предпринимателя считается дата прекращения им получения патента или перехода на другой режим налогообложения.
Если индивидуальный предприниматель перестает работать на патенте, налог, уплаченный в связи с применением упрощенного режима налогообложения, необходимо пересчитать с учетом реального времени, в течение которого осуществлялась деятельность (письмо ФНС № 4-3/18591 от 17 октября 2013 года).
Отказ от патента до начала его действия
ФНС России разъясняет, что индивидуальные предприниматели вправе отказаться от патента до истечения срока его действия. Эти разъяснения были направлены письмом № 4-3/16553@ от 26 октября 2013 г. 4-3/16553@ от 26. 11. 2021 (пункт 4). Так, в этом письме ФНС указывает, что дата получения патента не может совпадать с датой его вступления в силу. Таким образом, индивидуальный предприниматель, получивший патент, может отказаться от него до даты вступления в силу. Для этого достаточно просто сообщить инспектору о своем решении и составить заявление в произвольной форме.
Отказ от патента ИП: заявление
Индивидуальный предприниматель может закрыть патент досрочно после подачи заявления. Вид заявления об аннулировании патента утвержден КЧ-7-3/882 ФНС России от 04. 12. 2020. Как правильно составить такое заявление и когда его подавать, рассмотрим в следующих документах.
Прекращение деятельности на патенте
При осуществлении деятельности в рамках ПСН могут возникнуть ситуации, когда применение патента может быть прекращено. Для того чтобы определить, как отказаться от патента, следует рассмотреть две причины отказа, а именно
Отказ от патента ИП (заявление) по инициативе налогоплательщика
Отказ от применения патентной системы налогообложения по решению бизнесмена может произойти в разных случаях. Если предприниматель подал документы на получение патента, но по каким-то причинам передумал его вводить, он может отозвать свое решение до выдачи патента. По установленным правилам, документы на патент рассматриваются в течение пяти рабочих дней (ст. 6.1 ФНС России). Это время, которым располагает предприниматель, чтобы отозвать свое заявление.
Ситуация может возникнуть, если после регистрации ПСН в региональное законодательство будет внесена корректировка и изменится сфера действия патента. В результате бизнесмен не может продолжать применять данный налоговый режим на этой территории и также должен написать заявление об аннулировании патента.
Есть и другой случай, когда предприниматель решает прекратить ведение деятельности, к которой применяется упрощенная система налогообложения. В этом случае необходимо подать заявление в инспекцию по форме, приведенной в приложении №. 3 приказа ФНС России от 04. 12. 2020 № КЧ-7-3/882@ (доступен для скачивания в начале статьи).
Заявление необходимо подать в течение 10 дней с даты принятия решения о прекращении деятельности по упрощенному режиму налогообложения. При этом датой исключения считается дата прекращения деятельности по патенту. Например, работа прекращена 01.08.2026, тогда последняя дата подачи декларации — 11.08.2026 (СД-4-3/6369@ от 5 апреля 2019 года, письмо ФНС 4-3/16553@ от 26.11.2021 № СД-).
Образцы заполнения декларации о прекращении деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, подготовлены экспертами «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите тестовый доступ и перейдите к работающему образцу документа бесплатно.
Однако в большинстве случаев возникают ситуации, когда применение патента прекращается из-за превышения лимитов, установленных налоговым законодательством.
ФНС ответила на вопросы о патенте
ФНС выпустила новое письмо, содержащее разъяснения по поводу патента. В нем налоговики рассказывают, можно ли отказаться от патента и что делать, если субъект РФ изменит потенциально возможный доход или перечень разрешенных видов деятельности.
Составлено на основании письма ФНС в СД-4-3/16553@ от 26. 11. 2021.
Что делать, если изменился потенциально возможный годовой доход
Размер потенциально возможного годового дохода по каждому виду деятельности утверждается субъектами РФ в своем законодательстве. Он действует в течение всего следующего календарного года, если субъект РФ его не изменит (ст. 346.48 НК РФ).
Для начала работы по получению патента необходимо подать заявление в срок не позднее 10 рабочих дней. В течение пяти дней после получения заявления налоговая служба выдает патент. Его стоимость рассчитывается по ПВГД, установленному на дату вступления патента в силу. Следует учитывать особые случаи.
ПВГД был изменен после подачи заявления, но до вступления патента в силу
Если после подачи заявки был принят новый закон о потенциальном доходе, стоимость патента пересчитывается и выдается новый патент.
Пример. Частный предприниматель подает заявку на получение патента 10 декабря 2021 года и получает его 15 декабря 2021 года. Он будет работать по патенту с 1 января по 31 декабря 2022 года.
20 декабря 2021 года издается закон с новой суммой ПВГД. Налоговая служба пересчитывает стоимость патента и выдает предпринимателю новый патент.
На дату подачи заявления новый ПВГД утвержден, но не действует.
Закон о компонентных организациях вступает в силу через месяц после официального опубликования. Налоговая служба рассчитывает стоимость патента в соответствии с утвержденным законом об учредителях, но он еще не вступил в силу.
Пример. Частному предпринимателю был выдан патент на период с 1 января по 31 декабря 2022 года. Он подал заявку 10 декабря 2021 года. На дату подачи заявки. МЭ также рассчитало стоимость патента по законодательству, действовавшему на момент начала срока действия патента.
В налоговом периоде PVGD уменьшается на ретроспективный фундаментальный закон.
Налоговым периодом патента признается календарный год или период действия патента, если он выдан на срок менее финансового года. Однако в 2021 году действует специальное положение — для годовых патентов налоговым периодом признается календарный месяц.
Если закон улучшает положение налогоплательщика, он может иметь обратную силу — это должно быть предусмотрено в законе (ст. 4 НК РФ). В этом случае новый пониженный ПВГД распространяется и на патенты, выданные до вступления закона в силу. Налоговая служба обязана проверить стоимость в сторону уменьшения и выдать новый патент.
Пример. Индивидуальный предприниматель получил патент на период с 1 января по 31 декабря 2022 года; в августе 2022 года субъекты РФ уменьшили размер ПВГД; в декабре 2022 года индивидуальный предприниматель получил патент на период с 1 января по 31 декабря 2022 года; в августе 2022 года субъекты РФ уменьшили размер ПВГД. Закон предусматривает, что это относится к правоотношениям, возникшим с 1 января 2022 года. В этом случае налоговая служба обязана рассчитать сумму налога на основе патента по новому потенциально возможному доходу.
В налоговом периоде ПВГД увеличивается законодательством субъектов РФ.
Например, если закон увеличивает сумму налога, если он ухудшает положение налогоплательщика, то он не может иметь обратной силы (ст. 5 НК РФ). Однако если для субъекта РФ законом предусмотрено увеличение ПВГД, которое действует с начала года, налоговая служба обязана применить и рассчитать патент.
Налогоплательщик должен дождаться, пока такой закон не будет признан не соответствующим Кодексу в судебном порядке (ст. 6, ст. 3 НК РФ). Субъект РФ может самостоятельно отменить его или внести изменения до начала судебного разбирательства.
В общем случае увеличение ЧВГД в середине налогового периода не должно повлиять на сумму ранее полученного патентного налога.
Может ли ИП отказаться от полученного патента
Налоговая служба регистрирует предпринимателя в качестве плательщика ПВГН только с даты выдачи патента. Поэтому индивидуальный предприниматель имеет право отказаться от патента, если срок его действия еще не наступил. Об этом необходимо сообщить в налоговую инспекцию в произвольной форме.
Если действие патента уже началось, прекратить его применение можно только нарушив условия работы на упрощенном режиме налогообложения. Добровольно это сделать невозможно.
Простая и безошибочная отчетность. Удобный сервис для создания и отправки отчетов онлайн. Доступ к Экстерну на 14 дней!
Что делать, если изменился перечень видов деятельности для патента
Перечень видов деятельности, на которые могут распространяться патенты, утверждают субъекты РФ. Они могут вводить дополнительные виды деятельности в пункт 2 статьи 346.43 Налогового кодекса, разграничивать их или устанавливать дополнительные ограничения. Налоговый кодекс не запрещает исключать отдельные виды деятельности из перечня.
Соответствующее законодательство вступает в силу с первого дня очередного налогового периода после его опубликования. 2022 год, налоговым периодом годового патента является календарный год всех остальных патентов (период, в котором был выдан патент).
Это означает, что все уже полученные патенты по отмененному виду деятельности можно применять до конца налогового периода.
Пример 1: Индивидуальный предприниматель применяет патент с 1 февраля по 30 апреля 2022 года. Налоговая инспекция выдала патент 25 января.
С 1 марта компоненты РФ исключили виды предпринимательской деятельности из перечня видов деятельности, в отношении которых могут применяться патенты. Поскольку на момент вступления закона в силу патент уже действовал, индивидуальный предприниматель вправе работать по-старому до истечения срока действия патента.
Пример 2. Предприниматель, находящийся на патентном учете, 17 января 2022 года подал заявление на получение патента со сроком действия с 1 марта по 31 августа 2022 года. Налоговая служба отказывает в выдаче патента, так как применять ПСН по данному виду деятельности на территории субъекта РФ больше нельзя.